{"id":25251,"date":"2026-09-17T10:05:26","date_gmt":"2026-09-17T08:05:26","guid":{"rendered":"https:\/\/creandgroup.com\/opinion-article\/la-fiscalitat-dels-actius-digitals-a-andorra-el-criteri-de-ladministracio-tributaria\/"},"modified":"2026-09-17T10:32:05","modified_gmt":"2026-09-17T08:32:05","slug":"fiscalite-des-actifs-numeriques-en-andorre-le-critere-de-ladministration-fiscale","status":"publish","type":"opinion-article","link":"https:\/\/creandgroup.com\/fr\/article-opinion\/fiscalite-des-actifs-numeriques-en-andorre-le-critere-de-ladministration-fiscale\/","title":{"rendered":"Fiscalit\u00e9 des actifs num\u00e9riques en Andorre\u00a0: le crit\u00e8re de l\u2019administration fiscale"},"content":{"rendered":"
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L\u2019<\/span>Andorre a enregistr\u00e9 une croissance notable des souscriptions de services li\u00e9s aux actifs num\u00e9riques, et les institutions financi\u00e8res du pays s\u2019<\/span>y sont adapt\u00e9es.<\/p>\n

Cette r\u00e9alit\u00e9 a trouv\u00e9 un premier cadre de r\u00e9f\u00e9rence avec la loi\u00a024\/2022\u00a0du\u00a030\u00a0juin, relative \u00e0 la repr\u00e9sentation num\u00e9rique d\u2019<\/span>actifs au moyen de la cryptographie et de la technologie de registre distribu\u00e9 et blockchain<\/em>, norme qui reconna\u00eet juridiquement ces actifs et r\u00e9glemente le r\u00e9gime des entit\u00e9s qui y op\u00e8rent. Sa deuxi\u00e8me clause additionnelle \u00e9tablit un r\u00e9gime fiscal propre aux actifs num\u00e9riques\u00a0: elle pr\u00e9voit la m\u00e9thode FIFO (les actifs achet\u00e9s en premier sont vendus en premier) et le moment d\u2019<\/span>imputation du gain lors des \u00e9changes et, plus important encore, un coefficient r\u00e9ducteur de\u00a025\u00a0% par an pour chaque ann\u00e9e de d\u00e9tention \u00e0 partir de la deuxi\u00e8me ann\u00e9e, \u00e0 condition que l\u2019<\/span>actif n\u2019<\/span>ait pas \u00e9t\u00e9 \u00e9chang\u00e9 contre de la monnaie fiduciaire ni contre d\u2019<\/span>autres actifs num\u00e9riques et que le montant obtenu ait \u00e9t\u00e9 int\u00e9gralement r\u00e9investi dans des actifs situ\u00e9s en Andorre.<\/p>\n

Toutefois, le D\u00e9partement des imp\u00f4ts et des fronti\u00e8res (DTF) a fix\u00e9 un crit\u00e8re au moyen de plusieurs consultations fiscales contraignantes \u00e9mises au cours de l\u2019<\/span>ann\u00e9e\u00a02025\u00a0\u2014 CV0337-2025\u00a0et CV0343-2025, en mati\u00e8re d\u2019<\/span>IRPF, et CV0355-2025, en mati\u00e8re d\u2019<\/span>IGI \u2014, qui concluent que la loi\u00a024\/2022\u00a0n\u2019<\/span>abroge ni ne modifie la loi\u00a05\/2014\u00a0du\u00a024\u00a0avril relative \u00e0 l\u2019<\/span>IRPF. En cons\u00e9quence, aucune des sp\u00e9cialit\u00e9s pr\u00e9vues dans la deuxi\u00e8me clause additionnelle \u2014 ni la m\u00e9thode d\u2019<\/span>\u00e9valuation ni surtout, le coefficient r\u00e9ducteur \u2014 n\u2019<\/span>est applicable \u00e0 ce jour. Le gain ou la perte de capital r\u00e9sultant de la transmission d\u2019<\/span>actifs num\u00e9riques est donc d\u00e9termin\u00e9 par la diff\u00e9rence entre la valeur d\u2019<\/span>achat et la valeur de transmission, sans aucune r\u00e9duction pour dur\u00e9e de d\u00e9tention ni pour r\u00e9investissement. De m\u00eame, toute m\u00e9thode d\u2019<\/span>\u00e9valuation g\u00e9n\u00e9ralement accept\u00e9e peut \u00eatre utilis\u00e9e, telle que le co\u00fbt moyen pond\u00e9r\u00e9 ou la m\u00e9thode LIFO (les actifs acquis en dernier sont vendus en premier), \u00e0 condition que le crit\u00e8re choisi soit maintenu jusqu\u2019<\/span>\u00e0 la transmission totale des actifs de la m\u00eame cat\u00e9gorie.<\/p>\n

Ce crit\u00e8re est principalement fond\u00e9 sur l\u2019<\/span>article\u00a08\u00a0de la loi\u00a021\/2014\u00a0du\u00a016\u00a0octobre, relatif aux bases de l\u2019<\/span>ordre juridique fiscal (LBOT), qui exige que toute loi modifiant des normes fiscales le fasse de mani\u00e8re expresse, avec une liste compl\u00e8te des normes abrog\u00e9es. La loi\u00a024\/2022\u00a0ne r\u00e9pond pas \u00e0 cette exigence, et l\u2019<\/span>Administration consid\u00e8re que ses dispositions fiscales ne s\u2019<\/span>appliquent pas et que le r\u00e9gime g\u00e9n\u00e9ral de l\u2019<\/span>IRPF reste valable, conform\u00e9ment aux principes de g\u00e9n\u00e9ralit\u00e9, d\u2019<\/span>\u00e9galit\u00e9 et de capacit\u00e9 \u00e9conomique de l\u2019<\/span>article\u00a03\u00a0de la LBOT.<\/p>\n

D\u2019<\/span>un point de vue juridique, cette interpr\u00e9tation est conforme au principe de r\u00e9serve de la loi fiscale et \u00e0 l\u2019<\/span>exigence de typicit\u00e9\u00a0: seule une loi qui r\u00e9glemente express\u00e9ment les aspects fiscaux peut cr\u00e9er, modifier ou supprimer des obligations fiscales, et la loi\u00a024\/2022\u00a0est, par essence, une norme sectorielle. Il s\u2019<\/span>agit d\u2019<\/span>une lecture techniquement d\u00e9fendable, m\u00eame si elle implique que les incitations que le l\u00e9gislateur semblait vouloir introduire \u2014 en particulier la r\u00e9duction annuelle pour la permanence et le r\u00e9investissement en Andorre \u2014 restent, pour le moment, sans effet pratique, et qu\u2019<\/span>elle ouvre un d\u00e9bat l\u00e9gitime sur l\u2019<\/span>opportunit\u00e9 de les int\u00e9grer express\u00e9ment dans l\u2019<\/span>IRPF.<\/p>\n

La qualification du revenu d\u00e9pend \u00e9galement du type d\u2019<\/span>activit\u00e9. Dans le cas des op\u00e9rations occasionnelles d\u2019<\/span>un particulier, le gain constitue un gain en capital int\u00e9gr\u00e9 \u00e0 la base de l\u2019<\/span>\u00e9pargne, avec un minimum exon\u00e9r\u00e9 de\u00a03\u00a0000\u00a0euros (article\u00a037\u00a0de l\u2019<\/span>IRPF), et est impos\u00e9 au taux g\u00e9n\u00e9ral de\u00a010\u00a0% (article\u00a043). Lorsque l\u2019<\/span>activit\u00e9 est habituelle ou professionnelle \u2014 exploitation mini\u00e8re, prestation de services ou achats et ventes r\u00e9currents \u00e0 des fins commerciales \u2014, le revenu est qualifi\u00e9 de revenu d\u2019<\/span>activit\u00e9 \u00e9conomique, int\u00e9gr\u00e9 \u00e0 la base g\u00e9n\u00e9rale, avec un minimum personnel exon\u00e9r\u00e9 de\u00a024\u00a0000\u00a0euros (article\u00a035) et le m\u00eame taux de\u00a010\u00a0%.<\/p>\n

En mati\u00e8re de fiscalit\u00e9 indirecte, la CV0355-2025\u00a0conclut que les services de plateforme d\u2019<\/span>achat et de vente, de conservation et d\u2019<\/span>administration, et d\u2019<\/span>ex\u00e9cution d\u2019<\/span>ordres sur des actifs num\u00e9riques pour le compte de tiers ne sont pas consid\u00e9r\u00e9s comme des \u00ab<\/span>\u00a0services financiers\u00a0\u00bb<\/span> aux fins de l\u2019<\/span>IGI \u2014 \u00e9tant donn\u00e9 la d\u00e9finition des entit\u00e9s op\u00e9rationnelles du syst\u00e8me financier de la loi\u00a035\/2018\u00a0\u2014 et restent soumis au taux g\u00e9n\u00e9ral de l\u2019<\/span>IGI de\u00a04,5\u00a0%.<\/p>\n

En r\u00e9sum\u00e9, les b\u00e9n\u00e9fices tir\u00e9s des actifs num\u00e9riques sont impos\u00e9s selon les r\u00e8gles g\u00e9n\u00e9rales de l\u2019<\/span>IRPF, au taux de\u00a010\u00a0%, sans coefficient r\u00e9ducteur, et les services fournis par des entit\u00e9s non financi\u00e8res sont impos\u00e9s au taux g\u00e9n\u00e9ral de l\u2019<\/span>IGI de\u00a04,5\u00a0%.<\/p>\n

Enfin, la loi\u00a026\/2025\u00a0du\u00a011\u00a0d\u00e9cembre modifiant la loi\u00a019\/2016\u00a0du\u00a030\u00a0novembre relative \u00e0 l\u2019<\/span>\u00e9change automatique de renseignements en mati\u00e8re fiscale, applicable \u00e0 compter du\u00a01er<\/sup>\u00a0janvier\u00a02026, a inclus les produits mon\u00e9taires \u00e9lectroniques et les actifs num\u00e9riques dans le champ d\u2019<\/span>application des renseignements qui doivent \u00eatre fournis aux juridictions adh\u00e9rentes.<\/p>\n

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Diari d’Andorra, 17.09.26<\/p>\n<\/div>\n <\/div>\n \n <\/div>\n \n <\/div>\n<\/section>\n\n